Entries RSS
image

Хозяйственные группы. Система налогообложения

Экономические реалии, существующие в Республике Беларусь на сегодняшний день, требуют от субъектов хозяйствования поиска возможных форм объединения предпринимательских усилий для повышения эффективности своей деятельности. Создание объединения различными юридическими лицами, самостоятельно работающими на разных стадиях подготовки конечного продукта, позволяет:

  • сконцентрировать средства участников для выполнения единой экономической задачи;
  • повысить эффективность использования производственной и социальной инфраструктуры;
  • рационально использовать производственный потенциал, трудовые ресурсы;
  • обеспечить улучшение производственных и социальных условий работников. Одной из возможных форм такого объединения является создание хозяйственных групп.

Создание хозяйственных групп

Руководствуясь статьей 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь, юридические лица Республики Беларусь могут создавать объединения, в том числе с участием иностранных юридических лиц, в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп в порядке и на условиях, определяемых законодательством о таких группах.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27 ноября 1995 г. № 482 «О создании и деятельности в республике хозяйственных групп», с изменениями и дополнениями, хозяйственной группой является совокупность юридических лиц (участников группы), осуществляющих предпринимательскую деятельность и объединенных между собой, если иное не предусмотрено законодательством для отдельных форм хозяйственных групп.

Объединение юридических лиц приобретает статус хозяйственной группы со дня ее регистрации в Министерстве экономики Республики Беларусь (далее — Министерство экономики).

Хозяйственная группа подлежит постановке на налоговый учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации, что оговорено в подпункте 1.4 пункта 1 статьи 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Пунктом 5 статьи 285 НК определено, что применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) не вправе организации, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

Рассмотрим порядок налогообложения всех участников хозяйственной группы после ее регистрации в Министерстве экономики.

ПРИМЕР

Тремя организациями (ООО «А», ОДО «Б» и ЧУП «С») принято решение о создании хозяйственной группы и заключен договор в мае 2010 г. о ее создании. На организацию ООО «А» возложено ведение общих дел хозяйственной группы.

22 мая 2010 г. произведена регистрация хозяйственной группы в Министерстве экономики.

Регистрация хозяйственной группы подтверждена выдачей организации — ООО «А» свидетельства о регистрации хозяйственной группы.

До момента регистрации хозяйственной группы производилось следующее налогообложение ее участников:

  • ООО «А» — применение УСН с уплатой НДС и отчетным периодом — календарным кварталом;
  • ОДО «б» — применение УСН без уплаты НДС и отчетным периодом — календарным кварталом;
  • ЧУП «С» — общий порядок налогообложения.

Исходя из норм пункта 5 статьи 285 НК ни одна из организаций, в данной ситуации ООО «А» и ОДО «Б», не вправе в дальнейшем применять УСН, так как происходит осуществление деятельности в рамках хозяйственной группы. При этом данное требование не зависит от того, будет ли на нее возложено ведение общих дел либо нет.

При этом право на применение УСН утрачивается с начала отчетного периода, в котором произведена регистрация хозяйственной группы.

Данный вывод основан на том, что случаи, при наступлении которых применение УСН прекращается начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такие случаи имели место, и уплата налогов, сборов (пошлин) осуществляется в общем порядке, определены пунктом 6 статьи 286 НК.

Возникновение такого обстоятельства, не позволяющего применять УСН, как осуществление деятельности в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы в числе таких случаев, не оговорено.

Таким образом, поскольку согласно подпункту 5.1.4 пункта 5 статьи 286 НК организации, осуществляющие деятельность в рамках хозяйственной группы, применять УСН не вправе, при регистрации организацией, применяющей УСН, в течение налогового периода хозяйственной группы право на применение УСН утрачивается с начала отчетного периода, в котором такое обстоятельство возникло.

Следовательно, ООО «А» и ОДО «Б» обязаны перейти на общий порядок налогообложения начиная с деятельности за апрель 2010 г.

При этом необходимо отметить, что в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, полученных в рамках деятельности хозяйственной группы, применяется только общий порядок налогообложения.

Согласно пункту 8 статьи 3 НК законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь.

Следовательно, при поступлении после регистрации хозяйственной группы выручки за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные) в период, когда организация применяла УСН без уплаты НДС, либо УСН с уплатой НДС и использованием при этом учетной политики «по оплате», налогообложение поступивших сумм производится в общеустановленном порядке. При этом если организация применяла УСН без уплаты НДС, и в первичных учетных документах для покупателей этот налог не выделялся, исчисление и уплата НДС не производятся.

Прекращение деятельности хозяйственной группы

Руководствуясь пунктами 10 и 11 Положения о государственной регистрации и прекращении деятельности хозяйственных групп, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 октября 1999 г. № 1665, с изменениями и дополнениями, хозяйственная группа прекращает деятельность, в том числе в случае истечения срока действия договора о создании хозяйственной группы, если он не был продлен ее участниками.

Министерство экономики в этом случае аннулирует свидетельство о государственной регистрации хозяйственной группы и вносит соответствующую запись в Государственный реестр финансово-промышленных и иных хозяйственных групп.

При расторжении договора о создании хозяйственной группы по решению участников хозяйственной группы либо по решению собственника имущества участников, основанных на праве хозяйственного ведения унитарных предприятий, уполномоченное юридическое лицо обязано в течение 10 дней в письменном виде сообщить об этом в Министерство экономики.

Согласно пункту 2 статьи 287 НК организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 286 НК, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах).

Пунктом 1 статьи 286 НК установлено, что валовая выручка за первые девять месяцев текущего года для перехода на УСН не должна превышать более 2 861 250 ООО бел. руб.

ПРИМЕР

Тремя организациями (ООО «А», ОДО «Б» и ЧУП «С») принято решение о создании хозяйственной группы и заключен договор в сентябре 2009 г. о ее создании. На организацию ООО «А» возложено ведение общих дел хозяйственной группы.

22 октября 2010 г. Министерство экономики аннулировало свидетельство о государственной регистрации хозяйственной группы и внесло соответствующую запись в Государственный реестр финансово-промышленных и иных хозяйственных групп.

Так как деятельность хозяйственной группы прекращена, то ООО «А», ОДО «Б» и ЧУП «С» имеют право претендовать на применение УСН в 2011 г. при соблюдении норм статьи 286 НК. Заявление о переходе на УСН должно быть подано до 30 ноября 2010 г.

В аналогичном порядке будет производиться налогообложение хозяйственных групп и в 2011 г., поскольку изменения и дополнения, внесенные в НК Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. №174-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», не затрагивают порядок налогообложения при осуществлении деятельности в составе хозяйственной группы.

Изменения и дополнения, внесенные указанным Законом, в частности, коснулись критерия валовой выручки. Так, критерий валовой выручки для перехода на УСН увеличен до 3 090 150 000 бел. руб. Однако данный критерий будет применяться за девять месяцев 2011 г. при переходе на УСН с 1 января 2012 г. Также увеличены критерии валовой выручки для применения УСН без НДС — 1 177 200 000 руб. и для применения УСН с НДС — 4 120 200 000 руб. Данные критерии также применимы только в 2011 г.

Синдикация

Понравилась статья? Подпишитесь на RSS .

Отправить комментарий